近日，全國人大常委會發(fā)布2024年度立法工作計劃，增值稅法三審將于今年12月份進(jìn)行。受訪專家認(rèn)為，考慮到增值稅立法二三審間隔時間較長，或意味著在立法的同時伴隨著重大改革。稅率簡并、服務(wù)業(yè)出口免稅或適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)擴(kuò)圍等方面均有優(yōu)化空間。
此外，當(dāng)前傳統(tǒng)“土地財政”模式難以為繼，地方的財政收入更多依賴于稅收，受訪專家普遍認(rèn)為，需盡快健全地方稅體系。推動消費(fèi)稅、房地產(chǎn)稅改革有利于補(bǔ)充地方稅收收入來源，完善地方稅收體系建設(shè)。但相關(guān)稅種立法影響面廣，需結(jié)合經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展情況適時推進(jìn)。
增值稅立法或伴隨重大改革
增值稅是我國第一大稅種，在保證我國稅收收入穩(wěn)定、提升財政治理能力方面發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。財政部數(shù)據(jù)顯示，2023年全國增值稅收入69332億元，約占全國稅收收入的38%。
近年來，我國增值稅經(jīng)過數(shù)次改革，進(jìn)一步簡化了稅制、減少了重復(fù)征稅、降低了中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。中央財經(jīng)大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院副教授孫鯤鵬在接受證券時報記者采訪時指出，當(dāng)前，需要通過制度性安排繼續(xù)鞏固各類改革舉措帶來的積極成效，穩(wěn)定市場預(yù)期、增強(qiáng)市場主體的信心，增值稅立法無疑將為各類經(jīng)營主體送上“定心丸”。
根據(jù)全國人大常委會2024年度立法工作計劃，增值稅法第三次審議將于今年12月份進(jìn)行。多位受訪專家認(rèn)為，考慮到三審與二審時間間隔一年有余，或意味著在立法的同時伴隨著重大改革。對此，上海交通大學(xué)財稅法研究中心副主任王樺宇向記者表示，如果僅是稅制平移，增值稅二審稿已比較完善，三審稿主要的關(guān)注點(diǎn)是“三檔稅率（6%、9%、13%）簡并為兩檔”的改革是否納入，如果預(yù)估財政能力能夠承受的話，應(yīng)該有較大概率通過。
但也有受訪專家持謹(jǐn)慎態(tài)度，“在現(xiàn)階段我國經(jīng)濟(jì)增長面臨壓力，且財政、債務(wù)問題承壓等情況下，進(jìn)一步簡并增值稅稅率，需要兼顧好財政收入、企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、征管水平提升、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整等多方面因素，短期內(nèi)推出增值稅稅率改革具有一定難度。”上海財經(jīng)大學(xué)公共政策與治理研究院副院長田志偉對記者說。
“相對于調(diào)整增值稅稅率，服務(wù)業(yè)出口免稅或適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)擴(kuò)圍同樣值得關(guān)注。”田志偉向記者指出，在出口退稅負(fù)擔(dān)機(jī)制下，增值稅遵循消費(fèi)地原則，即進(jìn)口征稅出口退稅，但是我國現(xiàn)階段的增值稅僅對貨物貿(mào)易實(shí)現(xiàn)消費(fèi)地原則，對服務(wù)貿(mào)易僅用正列舉的方式在部分服務(wù)類型上實(shí)現(xiàn)，這不利于我國服務(wù)貿(mào)易發(fā)展，尤其不利于我國金融行業(yè)發(fā)展。
此外，在數(shù)字經(jīng)濟(jì)深刻改變產(chǎn)業(yè)發(fā)展格局的今天，生產(chǎn)和消費(fèi)的空間分離，按照現(xiàn)行生產(chǎn)地征收增值稅的制度，數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展對我國區(qū)域間的稅源分布造成的影響也需重視。“將數(shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域增值稅征收和分成后移至消費(fèi)環(huán)節(jié)，將有利于更加充分體現(xiàn)消費(fèi)對經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)，同時也有助于調(diào)動地方政府對消費(fèi)市場的培育和發(fā)展。”孫鯤鵬指出。
健全地方稅體系
消費(fèi)稅改革需擇機(jī)而動
消費(fèi)稅作為國家調(diào)控消費(fèi)行為、引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級、優(yōu)化財政收入結(jié)構(gòu)的重要工具，其改革動向與廣大消費(fèi)者息息相關(guān)。在十四屆全國人大常委會立法規(guī)劃中，消費(fèi)稅法被列入第一類項目，為“條件比較成熟、任期內(nèi)擬提請審議的法律草案”，消費(fèi)稅法（征求意見稿）延續(xù)消費(fèi)稅基本制度框架。但近些年消費(fèi)稅法遲遲未提交審議，今年也未列入全國人大常委會初次審議法律案。
王樺宇認(rèn)為，消費(fèi)稅改革的放緩有各方面原因，一是涉及稅收收入的中央和地方的分成調(diào)整；二是征收環(huán)節(jié)后移后的稅收征管技術(shù)配套；三是消費(fèi)稅征稅范圍、稅率等稅制要素的調(diào)整。
在孫鯤鵬看來，探索消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移并劃轉(zhuǎn)地方，有助于地方財政形成穩(wěn)定的稅收來源，進(jìn)一步體現(xiàn)消費(fèi)的貢獻(xiàn)，有利于激勵地方做好消費(fèi)培育、擴(kuò)大內(nèi)需。
同時，消費(fèi)稅改革在健全地方稅體系、穩(wěn)定地方稅源之余，還將更好發(fā)揮調(diào)節(jié)消費(fèi)的作用。孫鯤鵬認(rèn)為，可配合增值稅稅率簡并，調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍和稅率，優(yōu)化消費(fèi)稅收入結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步發(fā)揮好消費(fèi)稅在調(diào)節(jié)消費(fèi)、收入分配，以及引導(dǎo)綠色發(fā)展等方面的功能和作用。
田志偉也表示，應(yīng)繼續(xù)優(yōu)化消費(fèi)稅稅目，對奢侈品、高檔消費(fèi)品等非生活必需品適當(dāng)提高消費(fèi)稅，既可增加財政收入，也有利于縮小貧富差距。在此過程中，需要結(jié)合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，更新具有奢侈品屬性的商品稅目。
“至于何時推動消費(fèi)稅改革和立法進(jìn)程較為適宜，需要充分考量經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展情況。”孫鯤鵬認(rèn)為。
房地產(chǎn)稅立法暫緩
方向未變
“今年全國人大常委會的立法計劃中，沒有提及房地產(chǎn)稅立法，房地產(chǎn)稅也未出現(xiàn)在本屆全國人大常委會的五年立法規(guī)劃中，房地產(chǎn)稅立法推進(jìn)工作暫緩。”上海國家會計學(xué)院碩士生導(dǎo)師鐘世虎向記者表示，結(jié)合近期熱點(diǎn)城市密集出臺的樓市新政，國家對于房地產(chǎn)市場的調(diào)控已向“去庫存”轉(zhuǎn)變，此時并非推動房地產(chǎn)稅立法工作的最佳時機(jī)。但暫緩房地產(chǎn)稅立法，并不意味著房地產(chǎn)稅立法方向發(fā)生改變。
“長期以來，房地產(chǎn)稅被視為樓市調(diào)控的工具，甚至被視為房地產(chǎn)行業(yè)的重大利空。”鐘世虎認(rèn)為，這其中存在著較大誤區(qū)，出臺房地產(chǎn)稅并非完全是為調(diào)控房地產(chǎn)市場，更重要的是為推動地方稅體系建設(shè)、房地產(chǎn)市場健康發(fā)展。
在田志偉看來，即便當(dāng)前房地產(chǎn)市場環(huán)境發(fā)生了較大轉(zhuǎn)變，但房地產(chǎn)稅立法方向不需要調(diào)整，主要還是作為地方政府的主體稅種，通過稅收來構(gòu)建起城市公共服務(wù)供給模式，促使地方政府努力提高公共服務(wù)；而居民通過繳納房地產(chǎn)稅“換取”更好的公共服務(wù)。繳納率高、繳納水平高的城市，公共服務(wù)更好，不動產(chǎn)也能保值。
“真正需要注意的問題是房地產(chǎn)稅立法應(yīng)該選在什么時間節(jié)點(diǎn)推進(jìn)。”田志偉認(rèn)為，應(yīng)該考慮逐步推進(jìn)而非一步到位。具體而言可以用流量換存量，如對新出讓的土地，規(guī)定新建住房必須繳納房地產(chǎn)稅，對使用年限到期的土地，選擇用征收房地產(chǎn)稅的方式續(xù)費(fèi)等。
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